补充医疗保险个人所得税政策执行现状的几点思考

发布时间:2018-05-10
来源:

陈淑艳

 

随着我国经济社会的快速发展,改革红利逐步普惠到全社会的各个阶层。为了进一步减轻职工医疗负担,保障职工福利待遇,企事业单位在为职工缴纳基本医疗保险基础上,还参加不同形式的补充医疗保险。作为一项个人保障性福利待遇,是否应该并入个人当月收入缴纳个人所得税、在哪个环节缴纳等,税务人员与纳税人、扣缴义务人理解不同、争议较大,给实际税收征管带来诸多困难。

一、目前补充医疗保险基金缴纳和管理的主要方式

近两年国家税务总局对国家重点税源企业作为重点稽查对象进行随机抽查,2016年在对2015年总局重点稽查对象随机抽查中,发现铁路系统存在以职工工资为基数,按比例计提补充医疗保险,由上级集团公司统一自行管理,职工实际发生医疗费用时,统一调配,从已计提的补充医疗保险费用中报销的现象。2017年,在对2016年总局重点稽查对象随机抽查工作中,发现普遍存在建立补充医疗保险基金的情况,但补充医疗保险基金的计提、缴纳和管理方式不同,基金的缴纳和管理方式主要有以下两种情形:

(一)委托商业保险机构管理。以职工工资为基数,按照   4%比例,按月、季或年计提,按季或年终一次性支付给保险公司,委托商业保险机构进行管理。商业保险机构按照职工姓名建立补充医疗保险个人基金账户,职工报销医疗费用直接到商业保险机构办理。

(二)设立统筹专户自行管理。以职工工资为基数,按照   4%比例,按月、季或年计提,企业或企业上级总公司单独设立补充医疗保险基金统筹账户,将按月、季或年计提的补充医疗保险基金划入补充医疗保险基金统筹账户,单独核算,自行管理。职工报销医疗费用时从中统筹账户支付。年度终了,部分企业将补充医疗保险基金统筹账户余额调增企业所得税应纳税所得额,部分企业未作调整。

二、补充医疗保险个人所得税现行政策规定及观点

(一)现行政策规定。对于基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)规定“企事业单位按照国家或少(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费免征个人所得税;个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,应将超过部分并入当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。”但对补充医疗保险个人所得税,国家税务总局《关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕318号)规定“依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定,对企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。国家税务总局《关于2015年度重点税源企业随机抽查工作的指导意见》(非正式发文)“五、个人所得税类(二)补充报销员工医药费是否涉及代扣代缴个人所得税问题 :企业提取补充医疗保险基金、采取团体保险方式为员工建立补充医疗保险的,对于其中企业负担的部分,应当量化至参保团体所覆盖的个人名下,并入当月工资计算缴纳个人所得税,个人实际发生医疗费用,对实报实销取得的收入不再征税。但对于不提取补充医疗保险基金、对员工发生的医疗费实报实销的问题情况,若该部分保险基金未在企业所得税前扣除,从税负平衡角度考虑,对个人实报实销取得的医疗保险费可以不征收个人所得税”。财政部、国家税务总局《关于住房公积金、医疗保险养老保险征收个人所得税问题的通知》(财税字〔1997〕144号)规定“三、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费,应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。……”

从上述政策规定来看,企业为职工支付的补充医疗保险金,凡是缴入商业保险机构管理并落到被保险人账户的,属于个人所得税的征税项目,应并入当月收入计算征收个人所得税。但对不缴入商业保险机构自行设立统筹账户管理的是否征收个人所得税、在什么环节征收政策并不明确。

(二)征纳双方观点。

观点之一:扣缴义务人认为,依据《中华人民共和国个人所得税法》第八条“个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十五条“扣缴义务人在向个人支付应税款项时,应当依照税法规定代扣税款,按时缴库,并专项记载备查。前款所说的支付,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付”的规定,企业计提补充医疗保险基金,无论是缴入商业保险机构,还是设立统筹账户自行管理,均没有向职工支付所得,而且预期支付对象和金额具有不确定性,依法应当没有扣缴个人所得税的义务,所以不应当在计提缴入商业保险机构或划入自行管理统筹账户环节代扣代缴个人所得税。

观点之二:企业职工认为,企业依据职工工资计提的补充医疗保险基金,无论是缴入商业保险机构,还是设立统筹账户自行管理,企业职工并没有实际取得收入,企业职工个人所得税纳税义务并没有发生,不应该缴纳个人所得税。企业通过商业保险机构或企业补充医疗保险基金统筹账户报销医疗费时,虽然实际取得了收入,但实际是企业职工因病就医医疗费实际支出的补偿,职工本身并没有实际的支配权力,考虑我国目前医疗体制和病人治疗负担重等实际情况,国家不应当征收个人所得税。

观点之三:目前国家只对法定福利免征个人所得税外,只有很少的商业保险费用可以免征,如:企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费、为从事高危工种职工投保的工伤保险等,除此之外,并未规定其他商业性补充保险可以免征。企业缴纳的补充医疗保险基金,是依据每一名职工的工资计提的,计提金额确定,归属明确,所以,不论是采用缴入商业保险机构还是设立统筹账户自行管理,不论是否计入个人账户,对企业职工来说,都已经取得报销医疗费用的权益,应当视同于取得收入,扣缴义务人均应当在计提缴入商业保险机构或划入自行管理统筹账户环节代扣代缴个人所得税。

观点之四:企业计提补充医疗保险基金,无论是缴入商业保险机构,还是设立统筹账户自行管理,对于职工个人来说,都没有实际取得收入,实际报销并取得医疗费用时才实现纳税义务,扣缴义务人应当在支付报销医疗费用时并入当月收入依法代扣代缴。

三、完善补充医疗保险个人所得税政策建议

综合以上情况,对于补充医疗保险基金是否征收个人所得税、在哪个环节征收争议很大,企事业单位及其职工反映强烈,实际征管困难较大。基于上述情况,提出以下建议:

(一)统一明确政策。国家税务总局应当在全国开展补充医疗保险个人所得税政策调研,积极征求社会各界意见和建议,从既要有利于筹集财政收入、调节收入分配和公平税负的作用发挥,又要考虑大众负担及其诉求的角度出发,研究制定补充医疗保险个人所得税政策,明确补充医疗保险是否征收个人所得税、在什么环节征收等问题,解决目前全国各地政策执行不统一、社会反映强烈以及征纳双方争议问题。

(二)确定征收环节。本着税收法定的原则,依据《中华人民共和国个人所得税法》相关规定,建议在实际报销医疗费用环节征收个人所得税,并由实际支付医疗费用的单位依法代扣代缴。且考虑到企事业单位职工因病负担加重实际情况,对取得报销的医疗费用予以减免个人所得税优惠。

(三)建立方便快捷的税收政策咨询解答平台。随着我国经济社会的快速发展,基层税收征管面临的新事项、新问题层出不穷,现行税收政策很难及时全面解决基层税收征管中遇到的实际问题。为了保障税收政策的全面、正确、及时贯彻落实,及时解决基层税收征管中存在的政策、征管问题,不断提升纳税服务水平和税收征管质效,建议依托信息化,建立总局、省局集中受理、即时解答的全国税务系统税收政策咨询解答平台。

 

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